ITR（所得税確定申告）ガイド：第87A条の税額控除を利用して税額をゼロにする方法

会計年度が進むにつれ、納税者は納税額を最適化するために、新税制と旧税制の複雑な仕組みを理解し、使い分ける必要があります。第87A条をどのように活用するかを理解することは、多額の税金を支払うか、それとも「税額ゼロ」の状態を実現できるかの分かれ目となります。

第87A条の税額控除を理解する

納税者の間でよくある誤解は、基本免税限度額と「税額ゼロ」の閾値を混同してしまうことです。基本免税限度額は税額計算が始まる所得水準を定義するものですが、第87A条の税額控除は、総所得が特定の閾値を下回る場合に、計算された納税額をゼロに軽減する仕組みです。

現在の枠組みでは、適用される税率区分（スラブ）に基づいて税額が計算された後、セス（付加税）が加算される前にこの控除が適用されます。これにより、居住者である個人に対して大幅な軽減措置が提供され、特定の所得区分内での税負担を実質的に無効化することができます。

税額ゼロの限度額：新税制 vs. 旧税制

税額ゼロの適用条件は、2026-27年度（2025-26会計年度）にどちらの税制を選択するかによって大きく異なります。

新税制

新税制では、税軽減のための閾値が大幅に引き上げられています。総所得が12ラーク（120万ルピー）までの個人は、最大60,000ルピーの税額控除を受けることができます。例えば、個人の課税所得が9ラーク（90万ルピー）である場合、基本免税限度額を超えていても、第87A条の税額控除によって計算された税額が帳消しになり、納税額はゼロとなります。

旧税制

旧税制はより制限が厳しいものです。最大12,500ルピーの控除が利用可能ですが、これは総課税所得が5ラーク（50万ルピー）を超えない個人に限られます。この税制では、課税所得をこの重要な5ラーク（50万ルピー）のライン以下に抑えるために、第80C条などの控除や標準控除を多用することになります。

限界的救済（Marginal Relief）：中所得層への保護

新税制の重要な特徴の一つに「限界的救済（Marginal Relief）」があります。これは、所得が12ラーク（120万ルピー）の閾値をわずかに上回る納税者を保護するために設計されたものです。この救済措置がない場合、所得がわずかに増加しただけで、不釣り合いに高い税額の急増を招く可能性があります。

限界的軽減（Marginal relief）により、所得が120万ルピーを超える場合でも、納税額はその所得が制限額を上回る金額と同額に抑えられます。ただし、この保護には上限があります。総課税所得が12,70,588ルピー未満である場合にのみ適用されます。所得がこの上限を超えると、限界的軽減の恩恵を受けることなく、標準的な税率区分が適用されます。

重要な例外と今後の変更

第87A条のリベートは、あらゆる種類の所得に対して一律に適用される恩恵ではないことに注意が必要です。新制度では、キャピタルゲインや宝くじの当選金など、特別税率が適用される所得に対してはリベートを申請できません。同様に、旧制度においても、第112A条に基づく長期キャピタルゲインに対してはリベートを適用できません。

今後の展望として、納税者は間近に迫った法改正に留意する必要があります。1961年所得税法の第87A条は、2026年4月1日より、2025年所得税法の第156条に置き換わる予定です。

主なポイント